实行负所得税制度可惠及低收入群体
2018-09-15 09:01:29 来源: 财经新闻网
个税改革尘埃落定，但争论余波未平。《中国新闻周刊》报道说，曾担任过财政部财税体制改革司副司长，后来成为税政司首任司长的刘克崮说，从3500到5000元，“他们每个月虽然省了45元税款，却无法享受6项专项附加扣除，这是捡了芝麻丢了西瓜！”他认为，“中国个人收入分配调节的对象应是全体国民，但85%的城镇就业人员从纳税人行列中被剔除出去，他们中的大多数才是真正的低、中收入人群。特别是从3500元到5000元的过程中，1.18亿人不再纳税，对于即将出台的专项附加扣除将无法享受，而这85%中的大多数，恰恰才是最需要减负的人。”
刘克崮的说法，揭示了目前个税改革中存在的一个非常大的矛盾。个税功能之一，就是调节收入分配，但目前个税在这方面确实存在很多问题。比如此次个税修法，通过提高起征点、加大低税率的级距、增加六项专项扣除，使中等收入群体明显受益。高收入群体虽然在税率和级距方面保持原状，貌似没有得到实惠，实际上因为个税是超额累进税，高收入群体的最高边际税率更高，所以得到豁免的税额更多。起征点提高带来更多节税，专项扣除也是如此。假设一项扣除是1000元，在最低税率3%上纳税的人仅获得最高30元的税收优惠，而在最高边际税率45%上纳税的富人，则可节税450元。所以，富人群体从起征点的提高和专项扣除中，都得到更大的实惠。而没有达到纳税门槛的低收入群体，无论提高起征点还是增加专项扣除，均与他们毫无关系，也就是说，他们根本没有获益。当其他群体都在获益的同时，没有获益就意味着利益鸿沟继续扩大，实际地位的下降。个税不但没有达到缩小收入差距的目的，反而扩大了这种差距，刘克崮说“捡了芝麻丢了西瓜”是有道理的。
虽然刘克崮看出了问题所在，但给出的解决方案却并不可靠。他的建议是，应最大限度扩大纳税人范围，由于更多的人进入到纳税人的行列，就可以享受专项附加扣除等优惠政策。所谓最大限度地扩大纳税人的范围，实际上就是最大限度地降低起征点， 把尽可能多的人网罗到个税的纳税人行列中，这样，他们就可以享受专项扣除的好处了。
实际上，把所有人都拉入纳税人队伍，然后让他们享受扣除，低收入群体仍然不可能减负，反而要增加负担。个税将起征点调整到5000元，那些原先收入从3500元到5000元的纳税人，不再缴纳个税，虽然免除的金额确实不多，但不再缴税是实实在在的。但如果起征点仍然保持3500元不变，那么，在3500~5000元收入的人群中，有些人能够享受到某项专项扣除，因此也不再缴纳个税，但更大的可能是，有些人享受不到六项专项扣除的任何一项，仍然需要纳税，负担是增加了。实际上，专项扣除这项福利，对于高收入者意义重大，但对于低收入纳税人来说意义非常渺小，因为你的收入高出起征点有限，应税所得有限，即使你名义上能够享受所有六项专项扣除，但实际上也只是扣完你的全部应税所得为止。比如说，个税起征点是5000元，你的月收入是6000元，名义上你的社保、住房公积金以及其他专项扣除加起来假设能够有4000元的扣除额度，但实际操作中无法扣除这么多，也只是把你超过起征点的1000元应税所得扣完，其余3000元的扣除额是无效的。而这1000元扣除的对应税额也就是30元而已。
所以，笔者早已指出，在超额累进税制度下，无论提高起征点还是增加专项扣除，最受益的并不是收入最低的这些人群，虽然这些人群最需要得到照顾。如果通过降低起征点，把所有人都纳入纳税人群，然后再通过一些扣除给以照顾，实际结果是这个群体中更多人负担加重，利益受损，而不是受益。这正是目前个税所得税的重大缺陷。
当然，从理论上来说，通过实行负所得税就可以解决这个问题。所谓负所得税，是说当一个人的所得低于某种所得标准时，他不但不必给国家纳税，国家还要给他补贴，对于他来说，税负实际上是负数。他的所得与某种标准相差越大，则得到的补贴越多，也就是，实际所得与标准的差乘以特定的税率，就是他的税负，也就是他应该得到的补贴。这种负所得税从理论上是很好解释的。既然人们的所得达到一定数额后，就要给国家纳税，那么，如果他的所得不够这个数额，国家就应该给他补贴。这样，负所得税实际上是与正所得税对称的一个镜子，凸显出个税的公平性。在负所得税下，专项扣除也可以通过精心设计而予以考虑的，这使得他从国家得到的补贴更高，受益更多，也更公平。这种情况下，高所得者纳税，所得越多纳税越多，而低所得者得到税收援助，收入越低援助越多，零所得享受最高的援助。贫富鸿沟得以缩小，个税调节收入分配的功能会得到更好的发挥。
虽然负所得税从理论上来说非常精准、公平、合理，而且通过个税政策一举解决了税收和社会福利、社会救助的诸多问题，但实行的难度也是相当巨大的。首先，是财政负担会非常大。如果说，个税的纳税人有权获得教育、住房和赡养老人等方面的专项扣除的税收援助的话，那么，没有达到个税起征点的所得更低的那些人，更应该得到国家税收援助。而在中国，低收入群体的人数仍然相当巨大。对每个低收入者微不足道的援助支出，在全国来说可能是一个巨大的数字，财政可能无力负担。当然，财力是否能够负担，实际上取决于国家是否将它看作是重大的优先支出事项。
另外，负所得税需要巨大的管理成本。低收入群体人数众多，远远超过高收入群体。税务部门要对他们的收入状况作准确的把握是有相当难度的，而人数众多则更增加了管理的成本。而且，负所得税实际上是一种财政支出，税务部门显然无法完成这项支出任务。不过，负所得税也有其方便之处。负所得税综合了税务、财政、社会保障、社会救助、扶贫等部门的工作，如果将这些部门的资源予以整合，将最低社会保障、扶贫脱困等整合到负所得税中，则实行负所得税或许还减轻了全社会在这些问题上的总成本。
目前的所得税只覆盖了所得高于起征点的一部分人群，调节收入分配的功能受到很大的局限，从税制本身来说也是不全面、不完整的。实行负所得税，个人所得税就能够覆盖所有的收入人群，高收入者高税负，低收入者有补贴，个人所得税更为完整，更为完善，调节收入分配的功能得以健全。与刘克崮大幅度降低起征点将更多的人纳入个税纳税人的建议相比，负所得税制度显然更为公平合理，更为可取，我国未来个税改革不妨予以重视。
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